Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor: cum se calculează și care sunt noutățile în 2025

Cuprins
1. Condițiile pentru regimul de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor
2. Impozitul pe veniturile microîntreprinderilore in 2025
3. Baza impozabilă pentru impozitul pe venit
4. Ieșirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor

1. Condiţiile pentru regimul de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor

Aplicarea impozitului pe veniturile microîntreprinderilor este opțional, opțiunea putând fi făcută începând cu anul fiscal următor, respectiv 1 ianuarie 2025, dacă:

• a realizat venituri care nu au depăşit echivalentul în lei a 250.000 euro. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exerciţiului financiar în care s-au înregistrat veniturile;Această limită privind veniturile realizate se verifică luând în calcul veniturile realizate de persoana juridică română, cumulate cu veniturile întreprinderilor legate cu aceasta, astfel cum sunt definite potrivit prevederilor Legii nr. 346/2004 privind stimularea înfiinţării şi dezvoltării întreprinderilor mici şi mijlocii, cu modificările şi completările ulterioare. Părtile legate se verifică la 31 decembrie 2024;
• capitalul social al acesteia este deținut de persoane, altele decât statul și unitățile administrativ-teritoriale;
• nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul comerțului sau la instanțele judecătorești, potrivit legii;
• are cel puţin un salariat, cu excepţia situaţiei prevăzute la art. 48 alin. (3), respectiv în cazul unei microentități înființate în cursul anului, care are obligația de a angaja în termen de 30 de zile de la data înregistrării la Registrul Comerțului. Prin salariat, se înțelege persoana angajată cu contract individual de muncă cu normă întreagă, potrivit Legii nr. 53/2003 – Codul muncii, republicată, cu modificările și completările ulterioare.
• începand cu 01.01.2025 este abrogată condiția că veniturile din consultanta si/sau management sa fie cel mult 20% din veniturile totale.

Condiția se consideră îndeplinită și în cazul microîntreprinderilor care:

• au persoane angajate cu contract individual de muncă cu timp parțial dacă fracțiunile de normă prevăzute în acestea, însumate, reprezintă echivalentul unei norme întregi;
• au încheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit legii, în cazul în care remunerația acestora este cel puțin la nivelul salariului de bază minim brut pe țară garantat în plată;
• în cazul în care raportul de muncă este suspendat, potrivit Codului Muncii condiţia referitoare la deţinerea unui salariat se consideră îndeplinită dacă: perioada de suspendare este mai mică de 30 de zile, şi situaţia este înregistrată pentru prima dată în anul fiscal respectiv.
• are asociaţi/acţionari care deţin, în mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot şi este singura persoană juridică stabilită de către asociaţi/acţionari să aplice acest regim. Persoanele juridice române care nu au fost stabilite de către asociaţi/acţionari, până la termenul de 31 martie 2025, intră sub incidenţa impozitului pe profit;
• a depus în termen situaţiile financiare anuale, dacă are această obligaţie potrivit legii.
• ulterior datei de 1 ianuarie 2023, nu a mai fost plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor.

Află mai multe despre noutăți fiscale și microîntreprinderi în comunitatea Pluxee IMM Connect

2. Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor in 2025

Prin Legea 296/2023, au fost aduse modificări semnificative Codului fiscal, iar unele dintre acestea au implicații pentru regimul de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor. 

Dacă în anul 2023 s-a aplicat o singură cotă de impozitare, respectiv 1%, începând cu anul 2024 sunt aplicabile două cote de impozit, 1% si 3%. 

Cota de 1% se va aplica pentru microîntreprinderile care realizează in cursul anului venituri care nu depăşesc 60.000 euro inclusiv şi care nu desfăşoară activitățile menționate mai jos.

Cota de 3% se va aplica pentru microîntreprinderile care:

• realizează venituri de peste 60.000 euro și până în 250.000 euro; sau
• desfăşoară activităţi, principale sau secundare, corespunzătoare urmatoarelor coduri CAEN:
• - 5821 – Activităţi de editare a jocurilor de calculator,
• - 5829 – Activităţi de editare a altor produse software,
• - 6201 – Activităţi de realizare a softului la comandă (software orientat client),
• - 6209 – Alte activităţi de servicii privind tehnologia informaţiei,
• - 5510 - Hoteluri şi alte facilităţi de cazare similare,
• - 5520 – Facilităţi de cazare pentru vacanţe şi perioade de scurtă durată,
• - 5530 – Parcuri pentru rulote, campinguri şi tabere,
• - 5590 – Alte servicii de cazare,
• - 5610 – Restaurante,
• - 5621 – Activităţi de alimentaţie (catering) pentru evenimente,
• - 5629 – Alte servicii de alimentaţie n.c.a.,
• - 5630 – Baruri şi alte activităţi de servire a băuturilor,
• - 6910 – Activităţi juridice – numai pentru societăţile cu personalitate juridică care nu sunt entităţi transparente fiscal, constituite de avocaţi potrivit legii,
• - 8621 – Activităţi de asistenţă medicală generală,
• - 8622 – Activităţi de asistenţă medicală specializată,
• - 8623 – Activităţi de asistenţă stomatologică,
• - 8690 – Alte activităţi referitoare la sănătatea umană.

Începând cu 1 ianuarie 2025, se au în vedere, pentru aplicarea cotei de impozitare de 3%, după caz, şi activităţile, principale sau secundare, corespunzătoare noilor coduri CAEN: 

• - 6210 - Activităţi de realizare a softului la comandă (software orientat client);
• - 6290 - Alte activităţi de servicii privind tehnologia informaţiei;
• - 5611 - Restaurante;
• - 5612 - Activităţi ale unităţilor mobile de alimentaţie;
• - 5622 - Alte servicii de alimentaţie n.c.a.;

Limitele fiscale în euro menționate anterior se verifică pe baza veniturilor înregistrate cumulat de la începutul anului fiscal. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exerciţiului financiar precedent.

În cazul în care, în cursul anului fiscal, veniturile realizate de o microîntreprindere depășesc plafonul de 60.000 euro sau microîntreprinderea începe să desfășoare una sau mai multe activități mentionate anterior, aceasta va aplica cota de 3% din trimestrul in care se înregistrează astfel de situații. 

În cazul în care persoanele juridice române care desfășoară activități corespunzătoare codurilor CAEN prezentate mai sus obțin venituri și din alte activități, în afara celor corespunzătoare acestor coduri CAEN, cota de impozitare de 3% se aplică și pentru veniturile din aceste alte activități.

Citește și despre: Granturi IMM 2024: ce sunt și cum pot fi accesate 

3. Baza impozabilă pentru impozitul pe venit microîntreprindere

Pentru impozitul pe venit, baza impozabilă o constituie veniturile din orice sursă, înregistrate în creditul conturilor din clasa 7 „Conturi de venituri”, din care se scad categoriile de venituri menționate la art. 53 alin. (1) din Codul Fiscal:

1. dividende primite de la o persoană juridică română;
2. titlurile de plată;
3. veniturile din anularea unor dobânzi, a unor provizioane și ajustări din depreciere etc., care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul venitului impozabil;
4. veniturile din despăgubiri;
5. alte venituri, precum: veniturile aferente costurilor stocurilor de produse sau serviciilor în curs de execuție, veniturile din producția de imobilizări corporale și necorporale, veniturile din subvenții, veniturile din diferențele de curs valutar, veniturile aferente creanțelor și datoriilor în funcție de cursul unei valute;
6. valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării, înregistrate în contul 709 „Reduceri comerciale acordate”;

La rezultatul obținut, pentru calculul impozitului pe venit, se adaugă elementele menționate la art. 53 alin. (2) din Codul Fiscal:

1. valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării, înregistrate în contul 609 „Reduceri comerciale primite”;
2. diferența favorabilă dintre veniturile din diferențe de curs valutar/ veniturile financiare aferente creanțelor şi datoriilor şi cheltuielile din diferențe de curs valutar/cheltuielile financiare aferente, înregistrate cumulat de la începutul anului;
3. rezervele reprezentând facilități fiscale, constituite în perioada în care microîntreprinderile au fost şi plătitoare de impozit pe profit, care sunt utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire către participanți sub orice formă, pentru acoperirea pierderilor sau pentru oricare alt motiv;

Iată un exemplu concret: Să presupunem că societatea SC Spor SRL, cu un angajat, a obținut la finalul unui exercițiu financiar următoarele rezultate:

Venituri înregistrate în conturile din clasa 7: 800.000 lei

Alte venituri din despăgubiri și reduceri comerciale acordate: 80.000 lei

Diferențe favorabile generate de curs valutar în trimestrul IV: 10.000 lei

Să presupunem ca societatea îndeplinește condițiile pentru a aplica regimul de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor, astfel societatea poate alege forma de impozitare, fie impozit pe veniturile microîntreprinderilor, fie impozit pe profit. Să presupunem că societatea îndeplinește condițiile pentru aplicarea cotei de 1%. Astfel, calculul pentru impozitul pe veniturile microîntreprinderilor este: 1% x (800.000 - 80.000 + 10.000) = 7.300 lei (la o bază impozabilă de 730.000 lei.

4. Ieșirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor

Conform prevederilor de la art. 52 din Codul fiscal, regulile de ieşire din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor în cursul anului sunt următoarele:

Opţional - microîntreprinderile pot opta să iasă din sistemul plăţii pe veniturile microîntreprinderilor şi să plătească impozit pe profit începând cu anul fiscal următor, opţiunea comunicându-se până la data de 31 martie, inclusiv, a anului fiscal următor, prin depunerea declaraţiei de menţiuni – formular 700.

Obligatoriu - Microîntreprinderile care devin plătitoare de impozit pe profit ca urmare a neîndeplinirii condiţiilor prevăzute de lege,respective:

• În cazul depășirii plafonului de 250.000 euro sau a ponderii veniturilor din consultanță. Dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează venituri mai mari de 250.000 euro, aceasta datorează impozit pe profit începând cu trimestrul în care s-a depăşit această limită, fără posibilitatea de a mai opta pentru perioada următoare să aplice prevederile din Codul fiscal privind impozitul pe veniturile microîntreprinderilor.

• În cazul în care nu se mai îndeplinește condiția de salariat. Prin excepţie, pentru o microîntreprindere cu un singur salariat, al cărui raport de muncă încetează, condiţia privind salariatul se consideră îndeplinită dacă, în termen de 30 de zile de la încetarea raportului de muncă, este angajat un nou salariat cu contract individual de muncă pe durată nedeterminată sau pe durată determinată de cel puţin 12 luni.

• În cazul în care desfășoară activități din anumite domenii.

• Daca se modifică condiţiile de deţinere pentru asociaţii/acţionarii microîntreprinderilor. 

• În cazul în care o microîntreprindere nu a depus în termen situaţiile financiare anuale pentru exerciţiul financiar precedent anului fiscal respectiv.

Ieșirea din sistemul de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor în cursul anului, ca urmare a situațiilor descrise mai sus, se efectuează în termen 15 zile de la data producerii modificării, prin depunerea declaraţiei de menţiuni – formular 700 şi este definitivă.

Microîntreprinderile care devin plătitoare de impozit pe profit ca urmare a neîndeplinirii condițiilor legale sau ca urmare a exercitării opțiunii comunică organului fiscal ieșirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor până cel târziu la data de 31 martie, inclusiv, a anului fiscal următor. 

▶️ Apelează la soluțiile Pluxee și arată-ți grija față de angajați, oferindu-le carduri de masă, vouchere de vacanță, carduri cadou sau alte beneficii extrasalariale

Iată ce alte avantaje obții cu Pluxee, pe lângă cele fiscale:

• oferi venituri mai mari pentru echipa ta, în timp ce economisești din buget;

• motivezi și recompensezi oameni tăi;

• atragi angajați noi și crești nivelul de retenție în companie;

Anul 2025 vine cu multiple modificări fiscale care vor impacta dezvoltarea afacerilor. Din acest motiv, pentru a-ți continua planul de dezvoltare și pentru a menține un nivel profitabil al afacerii tale, este important să ții cont de toate aceste modificări și să îți planifici activitatea în consecință.

sursă foto: shutterstock.com & iStock